Содержание статьи:
- 1 Вероятные ситуации восстановления НДС
- 2 Восстановление обязательного налога
- 3 Порядок восстановления
- 4 Восстановление при частичном изменении условий налогообложения
В практике любой действующей фирмы возникают ситуации, когда требуется восстановление НДС, ранее принятого к вычету.
В зависимости от оснований для его восстановления и вида имущества существуют следующие варианты восстановления важного налога:
- На основании материально-производственных запасов (МТЗ);
- По основным средствам (ОС);
- В плане нематериальных активов (НМА);
- По недвижимому имуществу.
Также в практике налоговых служб возникает множество спорных ситуаций, когда требуется срочное восстановление НДС.
Срочное восстановление НДС.
Вероятные ситуации восстановления НДС
Восстановление обязательного налога превращается в необходимость при очередной смене текущих условий налогообложения, которые затрагивают всю экономическую деятельность налогоплательщика либо ее важную часть:
- При очередном освобождении от обязательного налога – при этом льготами обеспечивается полностью вся деятельность;
- Изменение используемого налогового режима – такая ситуация возможна при совмещении налогооблагаемой и освобожденной от обязательного налога деятельности;
- При возникновении каких-либо не облагаемых действий, это также говорит о совмещении облагаемой и не облагаемой обязательным налогом деятельности;
- При возникновении экономической деятельности с общей ставкой в 0% — здесь может прослеживаться совмещение деятельности, облагаемой обязательным налогом по различным ставкам.
Помимо этих объективных причин, налоговое восстановление может потребоваться при выполнении следующих действий:
- При вкладе какого-либо имущества в уставной капитал;
- После изменений в ситуации по выданным авансам;
- При резком снижении общей стоимости приобретения, произведенного ранее;
- В момент поступления компенсации за понесенные затраты.
При восстановлении нужного налога важно установить точную величину восстанавливаемого налога и произвести сбор требуемой документации.
Вероятные ситуации восстановления НДС
Восстановление обязательного налога
Восстановление обязательного налога невозможно в следующих случаях:
- Если он по каким-то объективным причинам не был включен в вычет;
- На основании расходов, уже включенных в список затрат до возникновения необходимости восстановления обязательного налога, являющихся облагаемыми операциями.
Восстановленный налог обязательно подлежит записи в книгу продаж. Это осуществляют путем регистрации в ней требуемой суммы со ссылкой на полные данные.
Необходимость восстановления при полной смене условий налогообложения.
Восстановление обязательного налога возможно на следующих основаниях:
- При налоговом освобождении на основании статей 145 и 145.1 НК РФ;
- В момент перехода на нужный спец.режим — УСН, ЕНВД или ПСН, восстановление не требуется при переходе ЕСХН;
- При переходе на ведение экономической деятельности, освобожденной от оплаты обязательного налога, признанной самостоятельным объектом обложения либо осуществляемой вне территории РФ.
Порядок восстановления
Порядок восстановления в этих случаях носит одинаковый характер и осуществляется следующим образом:
- Восстановлению в полной мере подлежит тот налог, относящийся напрямую к тем расходам, которые формируют затраты при новой форме налогообложения;
- Расчет суммы налога, который напрямую относится к ОС и НМА, производится в пропорции к его остаточной стоимости;
- Действуют особые правила для восстановления налога по недвижимости, которая в момент перехода на новый режим амортизирована не в полной мере и эксплуатируется плательщиком менее 15 лет.
Восстановление обязательного налога
Под недвижимостью предполагают расходы на СМР и приобретение частных судов (морских, речных либо воздушных). В этом случае восстанавливают обязательный НДС по 1/10 от его общей суммы, относящейся к недвижимому объекту, используемому плательщиком в течение 10 лет с момента амортизации.
Полная сумма обязательного налога формируется не только на основе НДС официальных поставщиков, но и дополнительного налога, предъявляемого к вычету по СМР. Этот момент тоже нужно учитывать при необходимом восстановлении налога.
Если применение недвижимого объекта в не облагаемой сфере началось позже даты официальной амортизации, то реальный период для налогового восстановления составляет менее 10 лет. Восстанавливать расчетную сумму требуется ежегодно в последнем квартале. При проведении необходимой реконструкции объем восстанавливаемого налога и допустимые сроки корректируют на основании особенностей, четко прописанных в статье 171.1 НК РФ. Восстановленная сумма идет как расход при дальнейшем расчете налога на прибыль либо спец.налога действующей УСН.
Бывают моменты, когда налоговое восстановление требуется и при частичном переходе на иной налоговый режим.
Восстановление при частичном изменении условий налогообложения
С такой ситуацией предприниматель может столкнуться в двух случаях:
- В момент частичного перехода на спец.режим (предполагается совмещение ОСНО с ЕНВД либо ПСН);
- При официальном переходе к совмещению облагаемой и не облагаемой налоговой базой деятельности.
Налоговое восстановление осуществляется при этом в начале основного периода совмещения.
Порядок действий при восстановлении будет следующим:
- Для начала в полной мере восстанавливают обязательный налог, имеющий отношение к прямым расходам, он будет формировать базу для затрат по льготному режиму обложения;
- Определяют налог, который приходится на остаточную стоимость ОС и НМА, который применяются исключительно в этой экономической деятельности;
- Теперь необходимо произвести распределение расходов, которые однозначно не подходят ни к облагаемой, ни к не облагаемой деятельности;
- Налоговое восстановление для недвижимого имущества, применяемого исключительно в не облагаемой деятельности, производится в порядке, аналогичном полному изменению текущих условий налогообложения.
Вычеты по НДС
Восстановленный налог нужно учитывать как официальный расход в момент расчета налога на прибыль. Нынешний НДС, поступающий от работы при успешном совмещении деятельности, будет распределен в порядке, предусмотренном в действующем пункте №4 статьи 170 НК РФ. Расчетную часть обязательного налога, относящуюся к налогооблагаемой деятельности, примут к официальному вычету, а часть налога на не облагаемую деятельность присоединится к стоимости производственных приобретений.
Источник: